Como empresa estadounidense, es posible que su equipo de contabilidad no se dé cuenta de que la contabilidad de coberturas según los PCGA estadounidenses puede no cumplir con las regulaciones y requisitos internacionales locales. Por lo tanto, justo cuando se familiariza con la contabilidad de coberturas de flujo de caja ASC 815 en EE. UU., sus subsidiarias internacionales le piden que cumpla con IFRS 9 para fines legales locales.

Cada vez es más común que los equipos de contabilidad corporativa designen coberturas de flujo de caja en moneda extranjera tanto según los PCGA estadounidenses para los estados financieros consolidados como según los PCGA internacionales para fines locales.

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Por qué es necesario el cumplimiento internacional

Las empresas pueden exigir la presentación de informes según la NIIF 9 por varias razones.

Podría ser que se requieran estados financieros locales para las líneas de crédito, y contabilidad de coberturas es deseable para fines de presentación. Es posible que el departamento tributario exija el cumplimiento de las NIIF para la presentación de informes legales. Podría ser que los competidores extranjeros utilicen las NIIF, y la adopción por parte de la empresa facilite las comparaciones a los inversores. O bien, tal vez la entidad estadounidense tenga una matriz o un inversor internacional que exija la presentación de informes con arreglo a las NIIF.

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Diferencias en la designación

Muchos de los requisitos de contabilidad de coberturas son los mismos según los PCGA estadounidenses e internacionales. Sin embargo, es importante tener en cuenta que la NIC 39 y la ASC 815 estaban mucho más cerca hace 3 años, pero la NIIF 9 y luego la ASU 2017-12 generaron diferencias sustanciales entre los PCGA estadounidenses e internacionales.

Si su empresa designa una cobertura de flujo de caja con arreglo a los PCGA estadounidenses e internacionales, le recomendamos que utilice dos documentos de designación. Si bien son similares, difieren lo suficiente como para justificar su propio conjunto de designaciones.

Por ejemplo, si bien los montos ineficaces ya no son un concepto según los PCGA estadounidenses, las características de medición y contabilidad deben observarse en la NIIF 9. Según la ASC 815, una empresa puede aplicar la estrategia de «condiciones coincidentes», que supone una ineficacia cero, pero este concepto no existe en la NIIF 9. Si se excluye el valor temporal con arreglo a los PCGA estadounidenses, la empresa repercute en las ganancias a lo largo de la vida del derivado, pero el valor temporal excluido se mantiene en OCI y se reclasifica como ingresos con la partida cubierta en virtud de la NIIF 9. De hecho, si se excluye el valor temporal con arreglo a la NIIF 9 se obtienen resultados similares a los que se obtiene al incluir el valor temporal con arreglo a los PCGA estadounidenses, lo que lleva a algunas empresas a optar por un tratamiento diferente del valor temporal con designaciones separadas.

Además, la NIIF 9 permite algunas designaciones, como la cobertura de una adquisición o la cobertura de transacciones «netas», mientras que los PCGA estadounidenses siguen prohibiendo ambos conceptos. Estas diferencias pueden llevar a que la contabilidad de coberturas se exteriorice a nivel internacional, pero que no se califique como tal en EE. UU.

Por último, las pruebas de eficacia son diferentes según ambos estándares. Según la NIIF 9, es aceptable realizar una evaluación cualitativa que evalúe la relación económica, el impacto del crédito en esa relación y el ratio de cobertura, tanto para realizar pruebas prospectivas como retrospectivas. Según la ASC 815, la única prueba cualitativa es la afirmación de que todos los términos críticos de la partida cubierta coinciden con el derivado o la prueba de eficacia prospectiva debe ser cuantitativa, mientras que las pruebas posteriores permiten afirmar cualitativamente que ningún cambio ha puesto en riesgo la evaluación inicial. Además, el momento de la prueba puede ser diferente. Las NIIF exigen que las pruebas de eficacia sean simultáneas, mientras que los PCGA estadounidenses exigen que las pruebas cualitativas y los protocolos de pruebas cuantitativas se documenten simultáneamente, pero las pruebas cuantitativas no necesitan completarse hasta el final del trimestre o antes de que finalice la relación de cobertura, lo que ocurra primero.

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Diferencias en la contabilidad

Si bien algunos requisitos de documentación de designación difieren, la contabilización real de las coberturas según ambas normas es mucho diferente. Esto significa que necesitará un sistema o servicio que pueda gestionar ambos tipos de contabilidad.

Por ejemplo, en EE. UU., si se excluye el valor temporal, el cambio en el valor temporal del derivado se registra en los ingresos según un enfoque lineal o de cambio de mercado en cada período a lo largo de la vida del derivado. Según la NIIF 9, el elemento a plazo relacionado con la partida cubierta se aplaza a otro resultado integral (OCI) y se reclasifica como ingresos junto con la partida cubierta. Según los PCGA estadounidenses, el OCI se reclasifica únicamente como ingreso. Sin embargo, según las NIIF, si la partida cubierta se registra primero en el balance, el efecto de la cobertura debe pasar a formar parte del costo de la partida cubierta del flujo de efectivo en el balance (por ejemplo, inventario o ingresos diferidos) y, posteriormente, reclasificarse como ingresos junto con la partida cubierta. Según los PCGA estadounidenses, se ha eliminado la medición de la ineficacia en las coberturas de flujo de caja, pero aún así debe medirse y registrarse como resultado de acuerdo con la NIIF 9.

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Conclusión

Internacional contabilidad de coberturas el tratamiento se ha vuelto más común en los EE. UU. de lo esperado. Las expectativas contables locales, los requisitos fiscales y los propósitos de presentación impulsan la adopción internacional de la contabilidad de coberturas. Los requisitos de designación, así como los de contabilidad, difieren lo suficiente como para justificar dos conjuntos de documentos y entradas en el diario. Las empresas que necesitan ambos tipos de tratamiento de contabilidad de coberturas se benefician de la tecnología y los servicios que permiten mantener conjuntos duales de designaciones y asientos en el diario.

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